Strittig ist die pauschale Steueranrechnung der ausländischen Sockelsteuer auf einer Dividende aus qualifizierter Beteiligung. Laut Auffassung der ESTV gelangt die sog. Drittelslösung zur Anwendung, wonach der Maximalbetrag auf einen Drittel (Bund) bzw. zwei Drittel (Kanton/Gemeinde) der ausländischen Sockelsteuer zu begrenzen ist.

Nebst der Beschränkung der pauschalen Steueranrechnung durch die Subject-to-tax-Klausel sind bei der Berechnung des anrechenbaren Maximalbetrags nur die schweizerischen Einkommenssteuern zu berücksichtigen, welche auf die in Deutschland in Einklang mit dem DBA CH-DE quellenbesteuerten Dividenden entfallen.