Zwar besteht in sog. zweidimensionalen Sachverhalten kein eigentlicher Aufrechnungsmechanismus; doch hat in Abweichung von den üblichen Beweislastregeln ein Gesellschafter, der gleichzeitig Organ und/oder beherrschender Anteilsinhaber ist, Bestand und Höhe einer geldwerten Leistung detailliert zu bestreiten. Auch abseits des Ermessenseinschätzungsverfahren besteht im Einspracheverfahren besteht zwar keine eigentliche Begründungspflicht, wohl aber eine Mitwirkungspflicht.

A ist Alleingesellschafter einer GmbH, die ein Hotel auf einem in seinem Privatvermögen stehenden Grundstück betreibt. Die GmbH verbuchte Mietaufwände. A deklarierte aber kein Einkommen, da er das Geld für betriebsnotwendige Auslagen des Hotels verwendet habe. Die Aufrechnung von Einkommen aus unbeweglichem Vermögen bei A erfolgte zu Recht. Er hätte Bestand und Höhe der aufgerechneten geldwerten Leistungen detailliert bestreiten müssen.

Ein Anteilsinhaber, der gleichzeitig Organ der Gesellschaft ist, muss den Bestand und Höhe einer von der Veranlagungsbehörde behaupteten geldwerten Leistung detailliert bestreiten. Unterlässt er dies oder beschränkt er sich auf pauschale Ausführungen, darf die Veranlagungsbehörde grundsätzlich annehmen, die auf Gesellschaftsebene rechtskräftig veranlagte Aufrechnung sei dem Anteilsinhaber gegenüber ebenso berechtigt.