Dr. iur. Büsra Beceren, Rechtsanwältin und Tax Associate, Zürich 1 I. Einleitung 1. Der steuerfreie Kapitalgewinn

Der steuerfreie private Kapitalgewinn spielt eine entscheidende Rolle im Steuersystem. Gemäss dem Wortlaut des Art. 16 Abs. 3 DBG sind Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen steuerfrei.

Diese Ausnahme vom Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit und dem Reinvermögenszugangsprinzip ist strikt zu handhaben, da im Rahmen eines allgemeinen Einkommenssteuersystems Ausnahmen restriktiv behandelt werden 2 . Mit Blick auf den Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit i.S.v. Art. 127 Abs. 2 BV stellt die Steuerfreiheit privater Kapitalgewinne nämlich eine systemwidrige Ausnahme dar 3 .

Der Gesetzgeber hat sich bisher nicht explizit dazu geäussert, wann ein gewerbsmässiger Liegenschaftshandel vorliegt. Eine Legaldefinition oder spezifische Kriterien dazu sind nicht im Gesetz verankert. Auch fehlt es an einer zivilrechtlichen Festlegung des Begriffs des gewerbsmässigen Liegenschaftshandels.

2. Kriterien gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung

Die Rechtsprechung des...