Zwischen einem Verkauf einer Liegenschaft im Geschäftsvermögen der Ehemänner und dem Kauf einer Liegenschaft durch die Ehefrauen liegt zwar eine gewisse zeitliche Nähe, die als Indiz für eine selbständige Erwerbstätigkeit in Betracht fallen könnte. Die Ehefrauen waren allerdings beim Kauf und Verkauf der Liegenschaft durch ihre Ehemänner nicht unmittelbar beteiligt waren, sondern lediglich indirekt als Darlehensgeberinnen ihrer Ehemänner. Ihre Liegenschaft stellt Privatvermögen dar.

Für die Zuordnung einer Beteiligung zum Geschäftsvermögen einer selbständigen Erwerbstätigkeit genügen wirtschaftliche Verflechtungen zwischen dem Einzelunternehmen und der Aktiengesellschaft nicht. Massgebendes Kriterium ist der Wille des Unternehmers, seine Beteiligung konkret dazu zu nutzen, um das Geschäftsergebnis seines Einzelunternehmens zu verbessern. Von untergeordneter Bedeutung ist das Erwerbsmotiv, die Mittelherkunft oder die buchhalterische Behandlung.