Das Bundesgericht stellt fest, dass der im Ruling geschilderte Sachverhalt eine offensichtliche geldwerte Leistung enthält, weshalb die Auskunft offensichtlich unrichtig war. Gemäss Bundesgericht sind Bedeutung und Tragweite von Rulings mittels Auslegung – wie empfangsbedürftige Willenserklärungen – zu ermitteln. Es ist das übereinstimmende wirkliche Verständnis der Parteien festzustellen. Erst wenn dieses unbewiesen bleibt, ist die Wissenserklärung nach dem Vertrauensgrundsatz auszulegen.

Verkauft eine Gesellschaft ihrem einzigen Gesellschafter eine Immobilie zu einem Vorzugspreis, stellt die gesamte Differenz zwischen (i) dem Verkaufspreis und (ii) dem Verkehrswert der Immobilie eine verdeckte Gewinnausschüttung dar. Das Bundesgericht stellt zudem fest, dass die geldwerte Leistung nicht um die Maklerprovision gekürzt werden darf, die die Gesellschaft bei einem Verkauf an Dritte möglicherweise an einen Immobilienmakler gezahlt hätte.

Die Beschwerdeführerin hat Reisekosten ihrer beiden Aktionäre und Verwaltungsratsmitglieder von ihrem Gewinn abgezogen, obwohl mehrere dieser Reisen mit ihren Ehefrauen oder der gesamten Familie unternommen wurden. Das Bundesgericht bestätigt, dass die Übernahme dieser Urlaubskosten durch die Beschwerdeführerin eine verdeckte Gewinnausschüttung darstellt, da es ihr nicht gelungen ist, nachzuweisen, dass solche Ausgaben gerechtfertigt waren und Dritten gewährt worden wären.

Der Beschwerdeführer hatte die Aufrechnung von geldwerten Leistungen seiner 100%-Beteiligung bestritten. Dabei hat das Bundesgericht einerseits die Beweislastverteilung zu beurteilen, andererseits muss das Gericht die lediglich pauschalen Ausführungen des Beschwerdeführers würdigen und beurteilen. Denn ein Gesellschafter, der zudem auch Organ ist, hat eine geldwerte Leistung detailliert zu bestreiten, andernfalls kann eine bei der Gesellschaft rechtskräftig veranlagte Aufrechnung auch beim Gesellschafter erfolgen.

Wann qualifiziert ein Aktionärsdarlehen als simuliertes Darlehen? Das VGr setzt sich mit dieser Frage im vorliegenden Entscheid auseinander und prüft in diesem Zusammenhang auch, welcher Steuerperiode das simulierte Darlehen hinzuzurechnen ist, da der Beschwerdeführer im Vergleich zur Vorinstanz die steuerliche Hinzurechnung in anderen Steuerperioden beantragt.

Liegt objektiv eine Widerhandlung gegen das VStG vor, verjährt die Nachforderung der Verrechnungssteuer nicht, solange die Strafverfolgung und die Strafvollstreckung noch nicht verjährt sind. Hat die Gesellschaft der ESTV keine Jahresrechnung eingereicht, beginnt die Vollstreckungsverjährungsfrist von sieben Jahren 30 Tage nach Genehmigung der Jahresrechnung durch die Generalversammlung. Sie steht ab dem Tag still, an dem die ESTV den Nachleistungsentscheid verkündet hat, gegen den die Gesellschaft Einsprache bzw. Beschwerde erhoben hat.

Wird im Zusammenhang mit der Veräusserung einer Gesellschaft durch den Gesellschafter durch eine verdeckte Gewinnausschüttung Substanz entzogen, so ist die geldwerte Leistung dem entziehenden Gesellschafter steuerlich zuzurechnen, auch wenn die Substanzentnahme den Kaufpreis verringert. Die geldwerte Leistung kann nicht dem Erwerber der Gesellschaft zufliessen.

Eine verdeckte Gewinnausschüttung stellt ein gewichtiges Indiz dar, dass eine Ausschüttung an den Gesellschafter vorliegt, doch ist eine erneute rechtliche Beurteilung auf der Ebene des Beteiligungsinhabers unerlässlich, da es sich bei der Gesellschaft und der an ihr beteiligten Person um zwei voneinander unabhängige Rechts- und Steuersubjekte handelt. Aufgrund der Vermutung der geldwerten Leistung findet hingegen eine Beweislastumkehr statt und der Beteiligungsinhaber muss detailliert nachweisen, weshalb keine geldwerte Leistung vorliegt.

Gemäss bundesgerichtlicher Rechtsprechung kommt es bei einer nachträglichen Simulation nicht nur darauf an, wann mit der Rückzahlung objektiv nicht mehr zu rechnen ist, sondern auch, wenn der Rückzahlungswille entfällt. Für diese innere Tatsache kann die desolate finanzielle Lage ein Indiz bilden. Besteht der Rückzahlungswille trotz finanzieller Schwierigkeiten weiter, verbietet sich die Annahme einer nachträglichen Simulation.